Нулевая ставка НДС для гостиницы до 2030 года: кто вправе применять и как подтвердить

Нулевая ставка НДС на проживание действует по 31 декабря 2030 года включительно - это подпункт 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса в редакции закона от 23.07.2025 № 227-ФЗ. Право на неё есть у любого средства размещения, которое платит НДС по общей ставке 22 % и включено в реестр классифицированных средств размещения: у гостиницы, апарт-отеля, хостела, санатория, базы отдыха, кемпинга. Отдельного заявления в налоговую не нужно: ставка применяется с первой декларации, а подтверждается отчётом о доходах от услуг проживания, который сдаётся вместе с каждой декларацией.

Три условия, на которых чаще всего ошибаются. Первое: нулевая ставка недоступна тем, кто на УСН выбрал спецставку 5 или 7 % - пункт 9 статьи 164 прямо исключает её из перечня. Второе: 0 % относится только к цене размещения - к проживанию и тем услугам, которые входят в единую цену для всех гостей; всё, что гость покупает отдельно, облагается по 22 %. Третье: посуточные квартиры по договору найма под нулевую ставку не подпадают вовсе - у них другая норма, освобождение по подпункту 10 пункта 2 статьи 149.

Для объектов, введённых в эксплуатацию или реконструированных после 1 января 2022 года и включённых в реестр объектов туристской индустрии, срок длиннее: 20 кварталов после квартала ввода, даже если это выходит за 2030 год. Такому объекту вместе с отчётом о доходах понадобится документ о вводе в эксплуатацию.

Как отель на УСН вообще становится плательщиком НДС и почему связка «0 % на проживание плюс 22 % на услуги» выгоднее спецставок, разобрано в статье про порог 20 млн и выбор ставки. Здесь - только про нулевую ставку: кто вправе, на что она распространяется и как её подтвердить, чтобы при проверке выручку не пересчитали по 22 %.

Кому относится материал

Всем средствам размещения, которые платят НДС по общей ставке: организациям и ИП на общей системе налогообложения, а также на УСН с доходом выше порога освобождения, выбравшим 22 % вместо 5 или 7 %. Тип объекта значения не имеет, если он есть в реестре классифицированных средств размещения: по Положению о классификации (постановление от 27.12.2024 № 1951) это гостиницы, включая отели, мотели, апарт-отели, хостелы и пансионаты, а также санатории, базы отдыха с глэмпингами и кемпинги.

Кому материал не нужен. Объектам на УСН с освобождением по доходам: у них НДС нет вовсе, ни нулевого, ни какого-либо ещё, а вместе с ним нет и вычетов. Объектам на спецставках 5 и 7 %: у них проживание облагается по выбранной ставке. Владельцам посуточных квартир: наём жилого помещения освобождён от НДС по статье 149, и это не то же самое, что ставка 0 %.

Шаг 1. Убедитесь, что вы на общей ставке

Нулевая ставка - часть общего режима НДС. Проверьте, в какой из трёх ситуаций объект:

• на общей системе налогообложения - НДС с первого рубля, нулевая ставка доступна;
• на УСН с доходом за прошлый год выше 20 млн ₽ и без уведомления о спецставке - работаете на 22 %, нулевая доступна;
• на УСН со спецставкой 5 или 7 % - нулевой нет, пока действует спецставка, а действует она не менее 12 кварталов подряд.

Отдельно про тех, кто на спецставке впервые с 2026 года: пункт 9 статьи 164 разрешает отказаться от неё в течение четырёх кварталов с первой декларации. Если доля проживания в выручке высокая, посчитайте на своих цифрах, не стоит ли выйти из спецставки, пока окно открыто.

Отказаться от нулевой ставки и платить 22 % с проживания нельзя. Пункт 7 статьи 164 допускает отказ от 0 % только по экспортным операциям; гостиничных услуг в нём нет. Если объект на общей ставке и условия соблюдены, 0 % - обязанность, а не выбор.

Шаг 2. Проверьте объект в реестре

Кодекс говорит о «гостиницах и иных средствах размещения», не расшифровывая термины. Минфин берёт их из закона об основах туристской деятельности: с 1 января 2025 года средство размещения считается классифицированным со дня включения сведений о нём в реестр, а объектам вне реестра оказывать услуги запрещено. Отсюда вывод ведомства в письмах от 30.10.2025 № 03-07-11/105317 и от 18.02.2026 № 03-07-15/14814 (разослано налоговым письмом ФНС от 03.04.2026 № СД-36-3/2619@): нулевая ставка применяется к проживанию в объекте, который относится к средствам размещения и прошёл классификацию.

Что проверить: запись о вашем объекте в реестре классифицированных средств размещения действует, тип и адрес совпадают с фактическими, классификация не приостановлена. Сомнение в записи - это не только риск отказа в нулевой ставке, но и запрет на саму деятельность; как читать запись и где её указывать, разобрано в статье о реестровом номере.

Санаторий - отдельный случай, который Минфин закрыл в 2026 году. Лечение по путёвкам освобождено от НДС по подпункту 18 пункта 3 статьи 149, а проживание без лечения, если санаторий классифицирован, идёт по ставке 0 %. Смешивать две нормы нельзя: путёвка - освобождение, номер без лечения - нулевая ставка.

Шаг 3. Разделите цену размещения и отдельные услуги

Нулевая ставка распространяется на услугу «предоставление мест для временного проживания». Границу этой услуги задают Правила предоставления гостиничных услуг и услуг иных средств размещения (постановление от 27.11.2025 № 1912): цена размещения - это стоимость проживания и иных услуг по обслуживанию проживающих, оказываемых за единую цену; по пункту 4 она одинакова для всех потребителей. Состав услуг определяется требованиями к типу объекта и, если есть категория, требованиями к ней по Положению о классификации.

Минфин в письме от 23.10.2025 № 03-07-11/102587 подтвердил на примере питания: если тариф номера включает завтрак, полупансион или пансион и цена едина для всех, ставка 0 % применяется ко всей цене номера. Перечень услуг, которые могут входить в цену, - раздел VII приложения № 2 к Положению № 1951: приём и размещение, уборка, смена белья, побудка, поднос багажа, питание и другие позиции по категориям.

Логика простая: всё, что зашито в цену размещения единой суммой, идёт по 0 %; всё, что гость покупает отдельно, - по 22 %. Ниже примеры, как распределяются частые позиции:

Вывод из таблицы: ставка зависит не от названия услуги, а от того, продана она в составе цены размещения или отдельно. Один и тот же завтрак может быть и по 0 %, и по 22 %. Поэтому тарифы «с завтраком» и «без завтрака» - это две разные цены размещения, каждая единая для всех гостей, а не завтрак, проданный отдельно.

Ловушка, о которой предупреждала ФНС ещё в 2022 году (письмо от 12.08.2022 № СД-4-3/10526@): дополнительные услуги - прачечная, сауна, фитнес, автостоянка, трансфер, конференц-зал - под нулевую ставку не подпадают, когда оказываются как самостоятельные. Включить их в тариф можно, но тогда тариф с ними должен продаваться всем гостям по одной цене.

Шаг 4. Считайте базу и вычеты по правилам нулевой ставки

У нулевой ставки своя арифметика, и бухгалтеру нужно знать четыре особенности.

Момент определения базы - последнее число квартала (пункт 9.3 статьи 167), а не дата выезда каждого гостя. Выручка по проживанию собирается за квартал одной суммой.

С авансов НДС не исчисляется. Предоплата за услуги, облагаемые по ставке 0 %, в базу не включается (пункт 1 статьи 154). Предоплата за отдельную услугу по 22 % облагается как обычный аванс.

Туристический налог из базы не исключается. Минфин в письме от 11.03.2025 № 03-07-11/23614 разъяснил, что статья 154 велит вычитать из стоимости только сам НДС. При нулевой ставке это ничего не меняет в сумме, но в отчёте о доходах и разделе 4 декларации выручка по проживанию показывается вместе с турналогом.

Входной НДС принимается к вычету на последнее число квартала, в котором определена база, и требует раздельного учёта: покупки для проживания (бельё, моющие средства, коммунальные услуги по номерному фонду) относятся к нулевой ставке, покупки для отдельно продаваемых услуг - к 22 %, общие расходы распределяются по методике из учётной политики. Методику раздельного учёта закон не задаёт, вы описываете её сами и закрепляете приказом.

Шаг 5. Подтвердите ставку с каждой декларацией

Подтверждающий документ один - отчёт о доходах от оказания услуг по предоставлению мест для временного проживания (пункт 5.5 статьи 165). Утверждённой формы нет: отчёт составляется в свободной форме и сдаётся вместе с декларацией по НДС. Обычно это таблица за квартал: выручка по проживанию с нулевой ставкой, выручка по отдельным услугам с 22 %, итого. Данные берутся из PMS и кассы, поэтому разделение ставок в чеках должно быть налажено с первого дня квартала, а не восстанавливаться перед сдачей.

В декларации операции по нулевой ставке попадают в раздел 4 с кодом операции по письму ФНС от 07.04.2022 № СД-4-3/4214@: 1011457 - для средств размещения, которые применяют ставку по общему основанию, 1011456 - для объектов туристской индустрии, введённых после 1 января 2022 года. Ко второму коду добавляется копия документа о вводе объекта в эксплуатацию. Проверьте, что код проставлен вручную, если бухгалтерская программа подставляет типовой.

Декларация сдаётся электронно до 25-го числа месяца после квартала; отчёт о доходах прикладывается к ней. Без отчёта нулевая ставка считается неподтверждённой, и налоговая вправе пересчитать выручку по 22 %.

Шаг 6. Новые и реконструированные объекты: 20 кварталов вместо даты

Для объектов, введённых в эксплуатацию или реконструированных после 1 января 2022 года и включённых в реестр объектов туристской индустрии, подпункт 19 даёт более поздний из двух сроков: 31 декабря 2030 года или последний день квартала, в котором истекают 20 кварталов после квартала ввода. Объект, открытый в третьем квартале 2028 года, сохранит нулевую ставку до конца третьего квартала 2033 года.

Реестр ведёт Минэкономразвития по Правилам, утверждённым постановлением от 01.07.2022 № 1181; виды объектов - по приказу ведомства от 05.05.2023 № 302. Заявление подаётся в министерство в электронной форме по этим Правилам, а в отчётности такой объект отличается кодом 1011456 и копией документа о вводе. Условие про реестр объектов туристской индустрии касается только продлённого срока: до 2030 года нулевая ставка работает и без него, достаточно реестра классифицированных средств размещения.

Сроки для двух групп объектов различаются так:

Если объект введён после 2022 года, но в реестр объектов туристской индустрии не подавался, он в первой строке: нулевая ставка до конца 2030 года, продления не будет.

Частые ошибки

1. Применить 0 % на спецставке. Отель на УСН уведомил о 5 % и параллельно ставит 0 % на проживание. Пункт 9 статьи 164 такой комбинации не допускает; при камеральной проверке проживание пересчитают по 5 %, с пенями.
2. Не разделить тариф и отдельные продажи. Завтрак в тарифе и завтрак за отдельный счёт бьются одной позицией по 0 %. Доначисление 22 % на всё, что продано отдельно, плюс штраф 20 % по статье 122.
3. Разные цены для разных гостей на один тариф. Корпоративному клиенту номер с завтраком отдан дешевле «за объём» как отдельная цена. Нарушено условие о единой цене, на которое Минфин опирается, разрешая 0 % для включённых услуг: при проверке питание могут выделить из тарифа и обложить по 22 %. Оформляйте это как скидку от цены размещения, а не как другую цену.
4. Сдать декларацию без отчёта о доходах. Раздел 4 заполнен, отчёт забыт. Ставка не подтверждена, выручка квартала пересчитывается по 22 %.
5. Работать с приостановленной классификацией. Объект пропал из реестра, а нулевая ставка осталась. Кроме налога это ещё и штраф за услуги без классификации по статье 14.39 КоАП.
6. Считать освобождение по статье 149 нулевой ставкой. Управляющая посуточными квартирами показывает наём в разделе 4 как 0 % и ставит вычеты. Наём жилья - освобождённая операция раздела 7, вычетов по ней нет.
7. Начислить НДС с предоплаты за проживание. Гость внёс аванс за номер, бухгалтер выделил 22/122. Возвращать переплату придётся через уточнёнку и переписку с гостем.

Как автоматизировать

Декларацию, отчёт о доходах и раздельный учёт входного НДС ведёт бухгалтер - PMS (система управления объектом) этого не делает. Её задача другая: чтобы к концу квартала у бухгалтера была выручка, уже разложенная по ставкам, а не касса, которую нужно разбирать вручную.

Что берёт на себя система: у каждой позиции своя ставка НДС, и она попадает в фискальный чек автоматически; выручка по проживанию и по услугам считается отдельно; оплаты и авансы видны в карточке брони и в отчётах. В bpop ставка НДС задаётся в настройках отдельно для проживания и отдельно для каждой услуги, чек по 54-ФЗ формируется сам при оплате и окончательном расчёте, а выручка по периодам и источникам видна в «Обзоре». Гости, брони и оплаты выгружаются в Excel за любой период - из этой выгрузки бухгалтер собирает отчёт о доходах.

Что остаётся человеку: настроить ставки один раз и перепроверять их при каждом новом тарифе и услуге; следить, что услуги, включённые в тариф, не продаются той же позицией отдельно; решать про реестр объектов туристской индустрии; сдавать декларацию и отчёт.

Итоговый чек-лист

• Объект платит НДС по общей ставке 22 %: ОСНО или УСН без спецставки 5 и 7 %.
• Запись в реестре классифицированных средств размещения действует, тип и адрес верны.
• Тарифы построены как цена размещения: единая для всех, с понятным составом включённых услуг.
• Всё, что продаётся отдельно от номера, заведено отдельными позициями со ставкой 22 %.
• Ставки НДС в кассовых чеках проверены по каждой позиции.
• С авансов за проживание НДС не начисляется; база определяется на конец квартала.
• Раздельный учёт входного НДС описан в учётной политике.
• К каждой декларации приложен отчёт о доходах; в разделе 4 - код 1011457 или 1011456.
• Объект введён после 01.01.2022 - решено, подавать ли в реестр объектов туристской индустрии ради 20 кварталов.

Источники

Проверено 04.09.2026:

• Статья 164 НК РФ - подпункт 19 пункта 1 (ставка 0 % по 31.12.2030 и правило 20 кварталов), пункт 7 (отказ от 0 % только по экспорту), пункт 9 (спецставки 5 и 7 % исключают нулевую);
• Статья 165 НК РФ - пункт 5.5: отчёт о доходах и документ о вводе в эксплуатацию;
• Статья 167 НК РФ - пункт 9.3: момент определения базы - последнее число квартала;
• Федеральный закон от 23.07.2025 № 227-ФЗ - продление нулевой ставки по 31.12.2030;
• Постановление Правительства от 27.11.2025 № 1912 - Правила предоставления гостиничных услуг и услуг иных средств размещения: понятие «цена размещения», пункт 4 о единой цене;
• Постановление Правительства от 27.12.2024 № 1951 - Положение о классификации средств размещения: типы объектов, раздел VII приложения № 2 об услугах;
• Письмо Минфина от 23.10.2025 № 03-07-11/102587 - ставка 0 % на цену номера с включённым питанием;
• Письмо Минфина от 30.10.2025 № 03-07-11/105317 - нулевая ставка для классифицированного средства размещения;
• Письмо ФНС от 03.04.2026 № СД-36-3/2619@ с письмом Минфина от 18.02.2026 № 03-07-15/14814 - проживание в санатории без лечения;
• Письмо ФНС от 12.08.2022 № СД-4-3/10526@ - дополнительные услуги вне цены номера облагаются по общей ставке;
• Письмо Минфина от 11.03.2025 № 03-07-11/23614 - туристический налог из базы по НДС не исключается;
• Постановление Правительства от 01.07.2022 № 1181 - Правила ведения реестра объектов туристской индустрии;
• Методические рекомендации ФНС по НДС для УСН - порядок работы упрощенца на общей ставке.